会计8个基本原则,谈谈会计的四大假设和八大原则

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干会计的都知道，会计有四大假设，八大原则。这个太基础了，大学里面会计专业第一学期开设的“会计学原理”都会讲到。很基础的东西，理解起来也比较简单，考注会考中级职称时也几乎不会当成重点来考，最多出点选择题，也没几分，造成很多人都不是很重视它，学了就丢一边了，没有花时间去深入理解它。但是我想说的是，它真的很重要很重要很重要，重要的事情说三遍。做审计这么久了，对审计的理解也越来越深入，越来越觉得四大假设、八大原则太重要了，它就好比是高楼大厦的“地基”，大厦建造得越高，地基就要打得越深。

会计是一门实用学科，它是人类社会反映各种经济事项的、全球通用的“商业语言”，它是对过去或现在正在发生的经济事项的专业核算，是人类制定的统一的会计准则下的记账行为，由于诸多先天性的原因，会计核算不可能做到非常准确，仅能做到是正确的。对一家有若干家子公司的集团企业来讲，集团层面的合并报表审计，100个注册会计师，会审计出100个不同的合并报表，数据最多就是在大致的区间里波动，差异不会很大，但绝不可能元角分都一模一样。数据不是唯一的，不那么准确，但都是正确的。因为每个注册会计师的专业判断不一样，审计重要性水平的制订也有可能出现差异，审计重分类及调整事项也有可能出现差异。

现行国内、国际会计准则及美国公认会计原则，不再是规则导向下的会计准则，而是原则导向下的会计准则。在原则导向的会计准则下，对特定的经济事项不再提供或较少提供具体的解释与会计处理指引。换句话就是说，市场经济发展到今天，经济事项越来越多样化，商业模式和盈利模式越来越让人难以理解，相应的会计准则或应用指南无法及时推出，制订准则的专家们各有各的工作，他们有的是政府官员（牵头），有的是大学教授（理论），有的是企业高管（实务），还有的是行业资深人士等（审计、法律、评估等），短时间内来不及及时更新，而会计核算又要求及时性。这些新颖的商业模式的会计核算又不能一直拖着不做、摆着不管，这就要求会计人员合理运用职业判断，分析交易事项的经济实质，再根据会计准则规定的基本原理，通过严密的逻辑推理，得出适当的会计处理方法。

为了能做到会计审计是正确的，我们对四大假设和八大原则的深入理解就是很有必要的了。

我们再来重温一下会计的四大假设和八大原则。

会计的四大假设

会计假设（Accounting Hypothesis），亦称会计的前提，是指在特定的经济环境中，根据以往的会计的实践和理论，对会计领域中尚未肯定的事项所做出的合乎情理的假说或设想。由于我国的会计准则建设和国际会计准则趋同，1992年，我国首次应用会计假设这一概念。目前，会计界普遍认可的基本假设有四个，即会计主体（Entity）、持续经营（Going Concern）、会计分期（Accounting Peried）和货币计量（Monetary Measurement）四个假设。

1、会计主体（Entity），又称会计实体，是会计核算服务对象，或者说是会计人员进行核算采取的立场和空间活动范围的界定。会计主体假设是对会计所处的经济环境作出合乎情理的推断和假定。一般而言，会计主体就是要独立算账的这个经济实体，可以是个体户、合伙企业、公司、行政机关、事业单位，也可以是分公司、车间、工会、事业部等等，会计主体不一定全部是法律主体，但法律主体肯定是会计主体。有了会计主体这个假设，我们在实务工作中才能识别出关联方及关联方交易，才能正确地合并抵销。这里再多说一下，一个公司有分公司而没有子公司，编制的整体报表是汇总报表而不是合并报表；一个公司有控股子公司，编制的整体报表才是合并报表。

2、持续经营（Going Concern），是指会计上假设企业将继续存在下去，在可预见的未来不会清算或者解散，企业会按照当前的规模和状态继续经营下去，是一种理想的假设状态。

持续经营下，会计主体所持有的资产将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换，而其所承担的债务也将在正常的经营过程中被清偿。在市场经济竞争加剧的情况下，经济实体的经营风险加大，随时有可能清算终止，关停并转。清算阶段的会计核算必然与正常经营阶段的会计核算是不一样的，大家想都想得到，清算阶段的折旧年限与正常经营阶段的折旧年限等不可能是一样的。持续经营也是会计分期的前提。持续经营假设和会计分期假设都是对会计主体经营时间长短的描述，界定的是会计主体的时间范围。二者紧密联系，相辅相成。

3、会计分期（Accounting Peried）是对持续经营假设的补充，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、间隔相同的期间。我国《企业会计准则》规定，会计期间分为年度、季度和月度，其起止日期采用公历日期。需要说明的是会计假设的期间规定，国内与国外是不同的，国外是只需要一个周年，国内有些公司也学国外，笔者以前接触过的一家公司，它的年度分期是当年的7月1日至次年的6月30日，即所谓的“财年”。会计分期为企业核算和报告企业财务状况、经营成果及现金流量，描述企业在特定时期的财务状况的一种假设，是企业核算和编制财务报告的基础。好比4个人一起打麻将，约好几点钟开始，几点钟结束，结束时结账走人，这个结账时间，就是分期。改天4人又约打麻将，那个就是另外一个分期。如果不规定好时间轧账，那4个人中，赢了的好久收钱，输了的好久付钱，就说不准了，也就不会有人愿意打这个麻将了。同理，经营实体的经营行为持续不断，股东们为了及时算账分钱、国家出于管理国家的需要也要及时收税，也要规定个时间轧账，所以一般就以年、季、月来轧账结算，因为没有人愿意十年、二十年、三十年或者更长的时间才来轧一次账，毕竟钱还是早点落袋为安的好。有时我在想，如果一个企业的会计核算，在其生命周期结束时只搞一次，有可能还要准确些，比方说一个企业，开办的时候预计生命周期只有100年，那就100年到期时轧一次账，出一个报表，没有了待摊、没有了预提、没有了暂估入库、没有了红字冲回，没有了期后事项等等，可能会计核算也相对简单些了。但这是不可能的。

4、货币计量（Monetary Measurement）是指企业在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。我国一般采用人民币作为货币计量单位，但是业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应折算为人民币。这个假设最好理解，因为要算账，肯定要用一般等价物－－钱来作为计量工具，人民币作为我国的法定货币，肯定是用它来计算，如果涉及美元、日元、欧元什么的，无非用当期汇率折算一下就是了，所以外币折算差额这个科目就出现了。

会计的八大原则

会计的八大原则包括：可靠性原则、相关性原则、可理解性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则、及时性原则。

1、可靠性原则

可靠性原则就是经济事项的核算要真实和完整，真实就是说你记在账上的是真的发生过的而且没有夸大、没有掩藏，而完整就是你发生过的全部记账了没有遗漏，用比较通俗的话就是：不许做假账，包括少做、多做都不行。这个原则是八大原则中最重要的。账都是假的了，相不相关及不及时、可不可比、重不重要等等，都无从谈起了。想当年，朱镕基总理给北京国家会计学院题词是“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”。可见账不假的重要性。

2、相关性原则

相关性原则就是反映的经济事项要与会计主体相关联，不相关的事就不要记了，记账是为了决策和管理之需，不相关的事就不要浪费时间和表情了。

3、可理解性原则

可理解性原则就是你的会计处理方式要让人可理解，要让人看得懂你做的会计分录。这个就要求全国各行各业的会计人员，要严格按照财政部制订的会计准则、会计制度等来做账。同样，审计人员也要严格按照财政部制订的审计准则来执业并出具审计报告，大家都在同一个频道上，才有理解万岁。

4、可比性原则

可比性原则有两层含义，其一为会计主体本身与以前年度进行比较，其二为会计主体本身可以与其他会计主体进行比较。为什么要比较呢？因为，有了比较才有优劣，只有比较了你才能知道你今年会计主体效益到底是好是坏，并且进一步了解为什么好为什么坏，然后再进行决策，使得好的更好，坏的变好。

5、实质重于形式原则

这里说的实质是指经济行为的实质，是内涵，这里的形式是指经济行为的法律形式，是表象。这个原则最常见的运用就是合并报表时，对投资企业是否纳入合并范围的处理，比方说一个公司对另一家公司持股只有10%，如果只从持股比例简单来看，不能纳入合并范围，但如果这家公司全面负责另一家公司的生产经营，从生产到研发，从采购到销售，上上下下，都是这家公司委派的工作人员说了算，那从实质重于形式原则来看，就应该纳入合并范围。

6、重要性原则

重要性原则是指你要记录所有的重要事情，但是对于不重要的，一些琐碎的东西可以没必要太计较。这个准则的应用场景，我个人觉得在日常生活中到处都是。会计是一门科学，也是一门艺术，毕竟，它也是来源于生活。而生活不易，人无完人，金无足赤，抓大放小，我们需要的只是主旋律，会计亦然。其实，会计上有重要性，审计上也有重要性，一个会计主体一年多计提折旧100元这种事情，就不用审计调整了，不管是从绝对值，还是相对率，它都不重要。当然，我也见过有的注册会计师，完美主义者，几十元的差错都进行审计调整，这就没有很好的体现出重要性原则。

7、谨慎性原则

谨慎性原则主要是由于未来的不确定性带来的资产确认风险要降低。所以，需要尽量地低估资产、高估负债，从而低估净资产。比方说要对应收款项计提坏账准备；要对存货要计提跌价准备，要对固定资产、长期股权投资、在建工程、无形资产等计提减值准备；预计负债可以确认但是不能确认或有资产。

8、及时性原则

这个原则实际上是与会计分期假设配套的，正因为有了会计分期，才要及时进行会计核算。此期间的经济事项，就在此期间内做账，不要拖，拖了就跨期了。比方说这个月的打车票，就尽量在最近几个月内报销处理，最好不要跨年。这个及时性原则，也让我们审计时有了期后事项，有了截止性测试，有了待摊有了预提有了暂估有了冲回等等。

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黄强：研究方向：内部控制评价及风险管理、财务报表审计、内部审计、经济责任审计、专项审计、IPO审计、上市公司年报审计、企业价值评估、资产评估等。

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