引言
居间费在实际业务中非常常见，但你真的了解它吗？居间费，从财税处理来看，看似简单，但其中涉及到的细节和风险却不容忽视。今天，我们来聊聊财税合规视角下的“居间费”。
1、居间费的实质
根据《民法典》第961 条，居间费是指居间人促成合同成立后，委托人支付的报酬。居间费的实质是中介服务的合法报酬，其核心属性主要体现在以下几个方面：
（一）法律属性
1、合同法律关系
（1）居间费的定义
居间费源于《民法典》第九百六十一条定义的中介合同，即居间人通过提供订立合同的媒介服务或报告交易机会，促成委托人与第三方达成交易后收取的报酬。该报酬的合法性受法律保护。
比如：促成大宗商品交易后收取的佣金即属于典型居间费。
（2）权利义务对等性
居间人需实际履行服务（如提供交易信息、撮合谈判），委托人支付费用的义务与居间人完成服务成果直接挂钩，体现等价有偿原则。
（二）经济属性
1、劳务报酬性质
居间费属于个人所得税中的"劳务报酬所得"，需按20%-40%的累进税率纳税（收入≤4,000元减800元费用，＞4,000元减20%后计税）。
若以企业名义收取，则可能涉及增值税（一般纳税人6%，小规模1%）及企业所得税。
2、交易成本组成部分
居间费本质上是降低交易信息不对称的成本。例如跨境电商通过第三方平台撮合海外订单，支付佣金即属于降低市场开拓成本的合理支出。
综上，居间费的实质是中介服务对价，兼具法律契约属性和经济成本属性，其合规性需通过合同管理、税务申报及证据链建设实现。
2、居间费财税视角下的合规核心
居间费在财税合规视角下，需满足“四流一致”原则：
合同流：签订书面居间服务协议，明确服务内容、期限、金额及支付方式。
发票流：居间人需按实际服务内容开具增值税发票（个人可代开），品名需与合同一致。
资金流：通过公户转账支付，避免现金交易或私户代收代付。
服务流：留存居间服务过程证据（如会议记录、项目进度表等），证明服务真实性。
3、财税合规视角下居间费的主要风险点
（1）法律风险
①商业贿赂风险
根据《反不正当竞争法》和《关于禁止商业贿赂行为的暂行规定》，经营者不得采用商业贿赂手段销售或者购买商品，如果居间费的支付或收取不符合相关规定，可能会被认定为商业贿赂行为，面临法律责任。
②合同纠纷风险
如果居间合同条款不明确，或者双方在履行合同过程中发生争议，可能会导致合同纠纷，影响企业的正常经营。
（2）合规性风险
①合同签订风险
合同中载明的服务内容、金额以及发生时间应与实际发生的经济事项完全匹配，确保资金流向清晰可追溯，符合税务监管对真实业务背景的要求，如果合同签订不规范，可能导致居间费支出的合规性受到质疑。
②资质审核风险
提供居间费服务的主体需具备相应的资质条件。对于公司而言，其营业执照上的经营范围应当包括相关服务项目，有些行业还必须有专门的资质，如房地产经纪、保险经纪业务等。如果企业未对居间人资质进行严格审核，可能会面临合规风险。
③资金支付风险
采用现金支付居间费可能引发税务机关的关注和质疑，认为存在逃避监管或其他违规行为。此外，如果资金流向异常，如存在资金回流等情况，也可能导致税务风险。
（3）财务风险
①成本控制风险
居间费的数额通常较大，如果企业不加以合理控制，可能会对企业的成本造成较大压力，影响企业的盈利能力，企业需要对居间费支出进行合理性审查，确保费用金额合理，与企业的规模、业务情况相匹配。
②资金流向监控风险
企业需要对居间费的资金流向进行严格监控，防止资金被挪用或滥用，确保资金的安全性和合法性。
（4）税务风险
①发票风险：
1）虚开发票风险
没有真实业务发生，却开具发票，或者开具的发票内容与实际业务不符，如服务内容、金额等存在虚假，会被认定为虚开发票，面临税务处罚。
2）发票内容与业务不符风险
真实业务发生了，但发票的内容如服务品种被变更；或者找其他发票来替代入账，导致发票信息与实际业务不一致，容易引起税务机关的怀疑。
3）开票方异常风险
如开票方纳税状态为“非正常”，可能是暴力虚开的特征，会给受票方带来风险。
②税前扣除风险：
1）扣除比例限制风险
根据相关规定，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。如果居间费支出超过规定限额，超出部分不得在税前扣除。
2）凭证不全风险
如果企业无法提供充分的证据证明该笔费用的真实性和合理性，如缺少合同、服务成果等资料，可能会被税务部门认定为不合规支出，不能在税前扣除。
3）个人所得税风险
未按规定代扣代缴风险，居间费通常属于劳务报酬，企业需要按规定为个人代扣代缴个税，适用20%–40%的个税税率。如果企业未按规定履行代扣代缴义务，可能会面临税务处罚。
4）核定征收风险
一些企业或个人通过不合理的核定征收方式来处理居间费，如虚假转换收入性质，将个人的劳务报酬包装成个体户或者个人独资企业的经营所得，以降低税负，这种行为存在被认定为偷税的风险。
（5）监管红线警示
1）禁止行为
无真实服务虚开发票、变相支付业务回扣、通过个人账户规避监管、拆分合同逃避代扣代缴义务等。
2）稽查重点
服务内容与主营业务关联度、支付比例超出行业常规水平、收款方与实际受益人一致性、资金回流迹象等。
4、居间费支出财税视角的合规要点
（1）主体资质审核
个人居间：核查身份证信息，确保其不属于企业关联方如股东、员工。
机构居间：要求提供营业执照、税务登记证，确认其经营范围包含“居间服务”。提供居间服务的机构主体必须具备相应的经营资格，公司性质的居间服务机构需在营业执照经营范围中有明确体现，某些特定行业如房地产经纪、保险经纪等还需取得专门许可资质。
（2）费用标准合理性
参考行业惯例，如房地产居间费通常为成交额1%-3%，避免畸高或畸低。
超50 万元大额居间费需附市场调研报告或第三方评估报告。
（3）签订规范合同
明确合同条款，详细说明居间服务的具体内容、范围和目标，服务内容要明确且具备可操作性，如“提供业务咨询服务，包含市场调查、方案制定、沟通协调等，促成委托人与第三方达成合作交易”。同时，聘请专业律师对合同进行审查，确保条款符合法律法规。
（4）获取合规发票
①企业作为居间人
应按规定开具增值税专用发票给支付方，注明服务内容、金额等信息，以便支付方进行进项税抵扣。
②个人作为居间人
可去税务机关代开发票，在有税收优惠政策的地区代开发票，个税可按核定后的个人生产经营所得完税。
（5）税务处理规范
增值税：个人代开发票需缴纳3% %u589E值税（2025年小规模纳税人政策延续）；企业开具6% %u589E值税专用发票或普票。
个人所得税：支付方需代扣代缴20%-40% %u52B3务报酬个税，次年汇算清缴。
企业所得税：凭合规发票在税前扣除，超限部分如超过合同金额5%不得扣除。
政策依据：根据《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）规定，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。
（6）合规支付款项
居间费可以通过银行转账、第三方支付平台等非现金方式支付。通过银行转账时，款项直接支付给居间人；金额较大时，可直接转账至居间人账户；金额较小但业务频繁时，可签订多笔业务合同，待业务完成并签订确认书后，分批发放，并让居间人提供发票。
（7）据实进行账务处理
支付方根据取得的合规发票和相关凭证，将合规的居间费作为经营费用在企业所得税前扣除，在财务报表中明确列示。
（8）证据链管理
保存居间服务成果证明，如撮合成功的交易合同、沟通记录等。
留存付款凭证如银行回单需备注"居间费"。
建立服务验收记录，特别是分期支付时需有阶段成果确认文件等。
(9)居间费特殊场景处理
①境外居间：涉及跨境支付时需代扣代缴境外增值税（如欧盟VAT）及预提所得税（如美国10%），并完成外汇申报，办理对外支付税务备案。
②境外上市企业：需同时满足上市地披露要求（如香港联交所须披露重大中介安排）
③关联方居间：服务价格需符合独立交易原则，否则可能被纳税调整。
④居间方为高管关联人：需披露关联关系，费用支付需经股东会批准。
⑤政府项目居间：需核实不违反《反不正当竞争法》。
（10）居间费税负优化空间
①自然人代开：通过税收洼地园区代开发票，综合税负成本可适当降低，但前提条件是需确保业务真实。
②个体户/ 个独核定：将居间人注册为个体工商户，申请核定征收，降低个税税负。
③佣金制转化：根据业务实质，在符合真实性和可行性的情况下，可将大额居间费拆分为佣金 顾问费，合理利用费用扣除限额，建议咨询专业财税人士的意见，避免错用乱用滥用。
（11）居间费风险管控建议
使用智能财税系统自动校验发票真伪、金额与合同匹配度。
建立居间费台账，记录服务方信息、合同编号、发票号及付款凭证。
从实务的角度出发，建议企业建立《中介服务费管理细则》，每年度进行税务风险评估，对于单笔超过100万元或年度累计超过500万元的居间费支出，建议提前与主管税务机关沟通确认处理方式。在复杂跨境交易中，应考虑引入税务顾问进行筹划，确保交易架构的合规性。
（12）税务稽查应对措施
①关注税务稽查关键指标
居间费占收入比例异常，如超过行业均值2 倍。
同一自然人频繁代开大额发票，如月超100 万元。
资金回流迹象，如支付后3 个月内资金转回企业。
②建立企业自查清单
是否留存居间人促成交易的证据链，如中标通知书、合同复印件等。
发票品名是否准确反映服务内容，如“市场推广服务费” 不可笼统写 “居间费”。
检查个税代扣代缴是否及时，延迟缴纳将产生罚款和滞纳金。
③争议解决建议措施
被质疑时，可提供居间服务成果报告、银行流水明细、服务方征信记录等佐证。
涉及跨境支付的，需补充外汇管理局收付汇凭证。
写在最后
在金税四期“以数治税” 的背景下，居间费支出的合规性直接影响企业税务安全。建议企业建立 “事前审核 - 事中监控 - 事后备查” 的全流程管理体系，必要时引入税务律师或第三方机构进行合规性审查。
附录：居间合同模版参考
